施“新政”走“老路”?廢舊物資 (行業困境依舊)

知識必備 2022-09-07 16:43:04 44 瀏覽
  • 微信:
  •  HYYYKJW HYYYKJW
  • 電話:
  •  15115484125  撥打電話

  編者按:2021年12月30日,財政部、稅務總局發布《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(2021年第40號),規定再生資源回收企業可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅。新政自2022年3月1日起執行,而一個多月以來,各地落地實施情況不一,用廢企業反映問題居多,根據華稅的深入了解與觀察,新政仍未徹底將廢舊物資行業帶出困境。

  一、施新政走老路,行業模式未發生重大變革

  新政出臺后、執行之前,部分大型鋼廠已經發布文件,通知供廢自然人注冊個體戶等商事主體,接受3%專票(參考下圖,網傳為江蘇沙鋼發布《通知》)。但大部分鋼廠仍舊觀望政策中。

  3月起全國主要鋼廠的廢鋼供應量有一定幅度的下滑,其原因或是自然人黃牛正在注冊企業或者尋求第三方企業合作,并且在顧慮3%稅負的分攤問題。為了促進供貨,部分鋼廠小幅上調廢鋼收購價格。

  至4月中旬,經調研發現,大部分鋼廠僅接受回收經營企業開具的13%增值稅專用發票,少部分接受1%或者3%發票的鋼廠,但也要求其將發票開給鋼廠旗下的工信部廢鋼準入企業或者有財政返還的關聯公司。同時近期多地行業人員反饋,一些地方市場監管部門暫停再生資源回收經營備案,導致原從事廢舊物資回收業務的個人無法順利完成相關商事主體的注冊登記。在種種因素影響下,2021年第40號公告執行后,再生資源行業模式依舊走老路,新政價值尚未完全發揮。

  二、第40公告未解決成本票問題,自建臺賬風險依舊

  再生資源回收企業可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅是2021年第40號公告的核心亮點,但是在解決行業增值稅稅負問題的同時,企業所得稅稅前扣除憑證問題卻未能一并解決。當下,盡管新政實施,一些回收經營企業仍然執行原有的財務處理方法,即采購端自制收購憑證(黃牛散戶)、自建收購臺賬。但這一做法存在諸多風險。

  根據業內人士反映,新政實施后一些地方稅局對企業以自制收購憑證、自建臺賬的扣除方式不再認可,要求企業提供采購業務對應的合同、付款憑證、其他外部憑證,要求補開、換開合法發票或者直接認定企業未取得合法稅前憑證,不得進行稅前扣除而要求企業補繳所得稅、加收滯納金。近期,部分地方稅務機關開始對再生資源回收企業納稅情況開展清查,尤其關注企業所得稅稅前扣除憑證問題,涉案企業多以自制憑證入賬扣除成本,稅務機關倒查期限長、涉案金額大,企業面臨補繳巨額稅款、滯納金的風險。而且這并非個案,在再生資源回收業務進項發票無法取得這一現實問題未妥善解決前,再生資源回收企業面臨的虛開發票、補繳稅款等涉稅風險將持續存在。

  對于自制憑證進行稅前扣除合法性問題,我們認為,縱觀企業所得稅法關于稅前扣除的相關規定,發票僅是企業所得稅稅前扣除的一類合法、有效憑證,而不是唯一的合法、有效憑證。發票是企業所得稅稅前扣除憑證中重要的一種,但并非沒有發票就絕對不準扣除,也不是有了發票就一定準予扣除,而《企業所得稅法》要求支出是真實發生的,證明支出發生的憑據是真實有效的。依據《企業所得稅法實施條例》第九條關于企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用的規定,以及第八條關于企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,在計算應納稅所得額時扣除。從回收企業的收購合同、付款憑證及其他業務材料中,可以看出回收企業采購貨物發生的支出系企業實際發生的合理支出,雖然該支出未取得供貨方開具的發票,而是以企業自制憑證入賬,但仍屬于當期的費用?;厥掌髽I將未開具發票的實際支出扣減年度企業應納稅所得額,符合權責發生制原則,稅務機關以其不符合2018年第28號公告之規定認定不得作稅前扣除的做法缺乏上位法依據。

  三、雙返企業愈發吃香,虛開風險不容忽視

  2021年第40號公告明確提出各級財政、主管部門及其工作人員,存在違法違規給予從事再生資源回收業務的納稅人財政返還、獎補行為的,依法追究相應責任。事實上,自2021年年底以來,財稅部門已經在全國范圍清理不合規定的優惠政策。在此背景下,雙返企業更加吃香。雙返指的是享受再生資源綜合利用產品退稅政策的廢鋼準入企業、享受地方財政返還的再生資源企業。實踐中,大部分廢舊物資回收企業仍延續了新政實施前的業務模式,即通過雙返企業將貨物銷售給鋼廠等利廢企業(如前述江蘇沙鋼《通知》反映的)。但是,實際交易過程中一些簡便手續的做法嚴格意義上講并不合規,進而導致一些廢舊物資回收經營企業,乃至雙返企業被認定虛開,受到刑事責任追究。根據華稅實務代理經驗,司法機關對于上述交易模式的質疑點集中在:

  (一)貨物由散戶直接送往鋼廠,回收企業、雙返企業不參與實際運輸。對于此,我們認為:動產交付可以分為現實交付和觀念交付。觀念交付是占有之觀念的轉移,即讓與人在移轉動產所有權時,并未將物直接交付給受讓人,而僅僅是間接占有的轉移,我國《民法典》第227條、第228條明確規定了動產物權指示交付、占有改定等觀念交付方式。在再生資源購銷貿易中,由于運輸、倉儲環節需要耗費大量的成本,而從散戶處采購再生資源的交易零散且數量眾多,進行現實的運輸入庫、再運輸出庫將使購銷成本加大,因此,企業之間進行貨物轉賣時往往會約定貨物暫時不發生現實上的交付,而是通過指示交付或占有改定的方式完成貨物所有權的轉讓。雖然貨物本身沒有發生空間上的轉移,但已經發生了法律意義上的交付。因此回收企業、雙返企業與用廢企業之間雖然沒有發生物理上的貨物流轉,但卻通過占有改定和指示交付的方式完成了貨物所有權的轉移,存在真實的貨物及貨物流轉。

  (二)散戶認為交易發生在其與鋼廠之間,與回收企業、雙返企業無關。對于此,我們認為:第一,散戶資源對于鋼廠、回收企業而言均有重要的商業價值,是一項重要的商業秘密。因此,有一些掌握散戶資源的鋼廠不會向散戶透露被掛靠方的真實信息,也不會向回收企業、雙返企業透露散戶的真實信息,否則散戶勢必轉而直接與回收經營企業對接,尋找更多客戶賺取更高利潤。因此存在散戶不認為自己與回收企業、雙返企業有關的情況。第二,散戶在實際供貨過程中可能會通過某一個大戶集中收貨送貨,掛靠方與被掛靠方并不直接正面接觸,而且散戶經營廢品回收的常規狀態是多次、貨品繁雜、向多個客戶供應,同時被不同的客戶調配掛靠在不同的回收企業。由于其自身根本不會關注稅務合規、發票合規、業務流程合規等問題,當然也就無法準確、全面地記住被掛靠在了哪個回收企業名下。第三,根據國家稅務總局貨勞司《全面推開營業稅改征增值稅試點政策培訓參考材料》及相關司法案例,雙方關系符合掛靠經營的主要特征,即借用性、獨立核算、臨時性三個特征的,無須雙方具有掛靠的明確表示,也無須雙方簽訂書面的掛靠協議,即可認定掛靠關系存在。

  (三)收取貨款的散戶實際為回收企業人員,構成資金回流。對于此,我們認為:回收企業提供的員工個人賬戶作為公司資金池,其用途在于支付/墊付散戶貨款,在再生資源回收業務中,此種資金流轉方式已經成為行業通行做法,其目的是及時支付散戶貨款同時完善相關購銷交易的業務、財務流程。從這一角度而言,轉回到回收企業個人賬戶的貨款實際是向散戶結算貨款,未返回到回收企業的對公賬戶,其唯一、最終的用途是與散戶結算,實現散戶的債權利益,屬于假象回流。如果從整個再生資源采購完整的資金鏈條來看,資金最終歸屬于散戶,并不存在所謂的資金回流現象。

  (四)回收企業、雙返企業未實際過磅,其單據系依據鋼廠數據制作。對于此,我們認為:在不實際負責運輸的情況下,回收企業、雙返企業并未物理上經手貨物,也就沒有實施過磅的條件,對于有條件的通常派駐人員監督鋼廠過磅,或者要求鋼廠承諾如實記錄。從客觀事實來看,絕大部分鋼廠是根據散戶供貨的實際情況制作過磅單、結算單并提供給回收企業、雙返企業,據此回收企業、雙返企業制作自己的過磅單/入庫單、結算單,其制作單據的內容均來源于散戶供貨的真實信息,并非虛假。

  四、平臺代開是破局關鍵?仍應小心甄別

  平臺經濟的火熱將其觸手延伸到各行各業,在廢舊物資行業同樣出現了各種服務平臺,可為散戶交易提供線上見證,并為散戶代辦工商注冊、代開發票等事項。這類平臺宣傳為廢舊物資供貨商、回收經營企業提供一站式財稅服務,為再生資源行業解決第一道票問題,但我們建議對以下問題仍應格外關注。

  首先,自然人銷售貨物這類增值稅應稅行為,稅務局只能代開普通發票,并且大多稅務局在代開的同時還核定個人所得稅,例如深圳市、山東省等地稅務局會核定1.5%個稅。那么自然人的稅負(增值稅、附加稅、個稅)在2.56%-4.86%之間,而廢舊物資回收的利潤率較低,通常走量獲利,最高近5個點的稅負將使黃牛個人代開發票的積極性大打折扣。如果有平臺承諾收費比例低于2.56%的最低稅負時,該平臺的合法性、真實性就應當格外關注。

  其次,自然人代開一般適用于零星小額經營業務,一些黃牛銷售額也比較大,此時平臺將提供服務注冊為個體工商戶,由于銷售貨物不屬于國家稅務總局公告2019年第8號8個行業小規模納稅人自開專票的范圍,因此同樣須稅務局代開并征收增值稅、附加稅、個稅,其成本比自然人代開還要高(含個體戶代辦成本),更是打擊自然人成立商事主體的積極性。這里需要關注的是,有些黃牛銷售額超過小規模納稅人年500萬標準,此時面臨需要拆分銷售額的問題,應注意其中風險;同時大多個體戶是被注冊在一些洼地,而這些洼地正式監管部門關注的重點,稅務風險可能隨時爆發。

  最后,對于回收經營企業而言,取得正規普票就意味著成本可以合法扣除,其收益是成本的25%左右的企業所得稅,那么付出一定代價取得合規普票也是回收經營企業喜聞樂見的。但由此也衍生出一些平臺利用他人身份信息虛假注冊個體戶代開發票、收取手續費牟利的違法犯罪行為,則對于回收經營企業而言,務必保證散戶銷售貨物的真實性,并讓其自愿通過平臺代開,同時也要小心甄別各類平臺的資質與經營狀況,避免出現開票后平臺疏于管理個體戶,致使個體戶出現違背稅務監管等現象。

開葉網承接全國各市縣公司注冊服務

長沙公司注冊
衡陽公司注冊
湘潭公司注冊
深圳公司注冊
株洲公司注冊
長葛注冊公司
義馬注冊公司
靈寶注冊公司
鄧州注冊公司
永城注冊公司
孟州注冊公司
禹州注冊公司
新樂公司注冊
晉州公司注冊
藁城公司注冊
辛集公司注冊
衡水公司注冊
廊坊注冊公司
滄州注冊公司
承德注冊公司
張家口注冊公司
保定公司注冊
邢臺公司注冊
邯鄲公司注冊
秦皇島公司注冊
唐山公司注冊
石家莊公司注冊
重慶公司注冊
上海公司注冊
天津公司注冊
北京公司注冊
東莞公司注冊
鹿泉公司注冊
遵化公司注冊
遷安公司注冊
武安公司注冊
南宮公司注冊
沙河公司注冊
涿州公司注冊
定州公司注冊
安國公司注冊
高碑店公司注冊
泊頭公司注冊
任丘公司注冊
黃驊公司注冊
河間公司注冊
霸州公司注冊
三河公司注冊
冀州公司注冊
深州公司注冊
呼和浩特公司注冊
包頭公司注冊
烏海公司注冊
赤峰公司注冊
通遼公司注冊
鄂爾多斯公司注冊
呼倫貝爾公司注冊
巴彥淖爾公司注冊
烏蘭察布公司注冊
錫林郭勒盟公司注冊
興安盟公司注冊
阿拉善盟公司注冊
霍林郭勒公司注冊
滿洲里公司注冊
牙克石公司注冊
扎蘭屯公司注冊
根河公司注冊
額爾古納公司注冊
豐鎮公司注冊
錫林浩特公司注冊
二連浩特公司注冊
烏蘭浩特公司注冊
阿爾山公司注冊
沈陽公司注冊
大連公司注冊
撫順公司注冊
本溪公司注冊
丹東公司注冊
錦州公司注冊
營口公司注冊
阜新公司注冊
遼陽公司注冊
盤錦公司注冊
鐵嶺公司注冊
朝陽公司注冊
葫蘆島公司注冊
新民公司注冊
瓦房店公司注冊
普蘭店公司注冊
莊河公司注冊
海城公司注冊
東港公司注冊
鳳城公司注冊
凌海公司注冊
北鎮公司注冊
大石橋公司注冊
蓋州公司注冊
燈塔公司注冊
調兵山公司注冊
開原公司注冊
凌源公司注冊
北票公司注冊
興城公司注冊
長春公司注冊
吉林公司注冊
四平公司注冊
遼源公司注冊
通化公司注冊
白山公司注冊
松原公司注冊
白城公司注冊
九臺公司注冊
榆樹公司注冊
德惠公司注冊
舒蘭公司注冊
樺甸公司注冊
蛟河公司注冊
磐石公司注冊
公主嶺公司注冊
雙遼公司注冊
梅河口公司注冊
集安公司注冊
臨江公司注冊
大安公司注冊
洮南公司注冊
延吉公司注冊
圖們公司注冊
敦化公司注冊
龍井公司注冊
琿春公司注冊
和龍公司注冊
哈爾濱公司注冊
齊齊哈爾公司注冊
鶴崗公司注冊
雙鴨山公司注冊
大慶公司注冊
佳木斯公司注冊
七臺河公司注冊
黑河公司注冊
綏化公司注冊
尚志公司注冊
雙城公司注冊
密山公司注冊
虎林公司注冊
鐵力公司注冊
綏芬河公司注冊
寧安公司注冊
海林公司注冊
穆棱公司注冊
同江公司注冊
富錦公司注冊
北安公司注冊
五大連池公司注冊
安達公司注冊冊
肇東公司注冊
海倫公司注冊
南京公司注冊
無錫公司注冊
徐州公司注冊
常州公司注冊
蘇州公司注冊
南通公司注冊
連云港公司注冊
淮安公司注冊
如皋公司注冊
通州公司注冊
海門公司注冊
啟東公司注冊
開葉網專業代辦理南寧各地區公司注冊、無地址托管、南寧代理記賬、公司變更注銷服務,提供代理業務詳細流程及費用。

Copyright ? 開葉網 備案:湘ICP備2021009981號-3 加載用時:0.1978秒

自拍 另类 综合 欧美小说,永久免费爰爱在线视频,亚洲日本欧美国产一区二区,白白精品视频免费视频观看