退稅減稅政策中的 (6個重要概念)

知識必備 2022-09-07 16:43:05 50 瀏覽
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  3月下旬以來,財政部、稅務總局陸續發布《關于進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第13號,以下簡稱13號公告)、《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第14號,以下簡稱14號公告)、《關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第15號,以下簡稱15號公告)等政策。這些政策涉及新的組合式稅費支持政策、小型微利企業、小規模納稅人、制造業中小微企業、中小微企業等多個概念。本文根據國務院常務會議有關精神和現行政策規定,對上述概念作出梳理,供讀者參考。

  ★★新的組合式稅費支持政策

  今年的《政府工作報告》指出,實施新的組合式稅費支持政策。堅持階段性措施和制度性安排相結合,減稅與退稅并舉。根據《政府工作報告》內容,新的組合式稅費支持政策中的組合,主要是指退稅和減稅政策的組合。

  一方面,延續實施扶持制造業、小型微利企業和個體工商戶的減稅降費政策,并提高減免幅度、擴大適用范圍。對小規模納稅人階段性免征增值稅。對小型微利企業年應納稅所得額100萬元至300萬元部分,在現行優惠基礎上,再減半征收企業所得稅。

  另一方面,對留抵稅額實行大規模退稅,對小微企業的存量留抵稅額于6月底前集中退還,增量留抵稅額足額退還。重點支持制造業,全面解決制造業、科研和技術服務、生態環保、電力燃氣、交通運輸等行業留抵退稅問題。預計全年退稅減稅約2.5萬億元,其中留抵退稅約1.5萬億元。

  ★★小微企業

  小微企業,是統計學意義上的概念,主要劃分依據為工信部等四部委制定的《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號)。該標準主要根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標,結合16個行業的不同特點,將中小企業劃分中型、小型和微型三種類型。

  這16個行業的中型、小型和微型企業標準各不相同。如,在農、林、牧、漁業,營業收入20000萬元以下的為中小微型企業。其中,營業收入500萬元及以上的為中型企業,營業收入50萬元及以上的為小型企業,營業收入50萬元以下的為微型企業。需要提示的是,2021年4月,工信部對《中小企業劃型標準規定》進行修訂,目前已形成意見稿,正在征求意見。相關主體應動態關注標準的變化。

  金融業企業的劃分標準相對特殊一些。根據中國人民銀行等五部委發布的《金融業企業劃型標準規定》(銀發〔2015〕309號),以資產總額劃分各類金融業企業的大、中、小、微四個規模類型。各細分金融機構的標準也各有不同,如銀行業存款類金融機構,資產總額40000億元以下的為中小微型企業。其中,資產總額5000億元及以上的為中型企業,資產總額50億元及以上的為小型企業,資產總額50億元以下的為微型企業。

  根據14號公告規定,小微企業和制造業等行業企業可以一次性退還存量留抵稅額,按月退還增量留抵稅額;其他企業仍需要按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號),退還增量留抵稅額的60%。需要注意的是,14號公告提及的小微企業,主要是按工信部聯企業〔2011〕300號文件和銀發〔2015〕309號文件中的營業收入指標、資產總額指標確定。其中,資產總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定。

  ★★小型微利企業

  小型微利企業是企業所得稅方面的專有名詞。根據13號公告規定,小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合3個條件的企業:年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元。也就是說,小型微利企業不區分行業,只要同時滿足上述條件就是小型微利企業。

  近年來,小型微利企業的所得稅優惠力度持續加碼。根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第12號)規定,2021年1月1日2022年12月31日,小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;根據13號公告規定,2022年1月1日2024年12月31日,年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。說得通俗一點,就是年應納稅所得額不超過100萬元的部分,實際稅負降至2.5%;年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,實際稅負降至5%。

  當前,企業所得稅的法定稅率是25%。假如沒有小型微利企業所得稅優惠,一個應納稅所得額300萬元的小型微利企業,需繳納企業所得稅300×25%=75(萬元);按照這個優惠,只需繳納企業所得稅100×2.5%+200×5%=12.5(萬元),稅負大幅下降。

  ★★小規模納稅人

  小規模納稅人,是增值稅方面的專有名詞。

  在增值稅上有兩種身份,一種是一般納稅人,另一種是小規模納稅人。一個企業連續12個月應稅銷售額超過500萬元,就會成為一般納稅人,或者雖未超過500萬元,也可以自愿辦理一般納稅人登記。除此之外的納稅人通常為小規模納稅人。

  對小規模納稅人的優惠力度也是年年加碼。15號公告明確,2022年4月1日2022年12月31日,增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅,優惠力度空前。但需要提醒的是,只有適用3%征收率的應稅銷售收入才免稅,5%稅率的應稅銷售收入不免稅。小規模納稅人享受免稅須開具免稅普通發票,如果開具專用發票則不再免稅。

  需要提示的是,小微企業、小型微利企業、小規模納稅人是三種不同的市場主體類型,雖然它們都是小型市場主體,但沒有包含與被包含的關系。

  ★★制造業中小微企業

  制造業中小微企業是在緩繳稅費政策中出現的專有名詞,可以具體分為制造業中型企業和制造業小微企業。它們的分界線為年銷售額2000萬元。

  制造業中型企業,是《國民經濟行業分類》中行業門類為制造業,且年銷售額2000萬元以上(含2000萬元)4億元以下(不含4億元)的企業;制造業小微企業,是《國民經濟行業分類》中行業門類為制造業,且年銷售額2000萬元以下(不含2000萬元)的企業。

  根據《國家稅務總局 財政部關于延續實施制造業中小微企業延緩繳納部分稅費有關事項的公告》(國家稅務總局 財政部公告2022年第2號),制造業中型企業可以延緩繳納部分稅費的50%,制造業小微企業可以延緩繳納部分稅費,延緩的期限為6個月。緩繳的部分稅費,包括所屬期為2022年1月6月(按月繳納)或者2022年第一季度、第二季度(按季繳納)的企業所得稅、個人所得稅、國內增值稅、國內消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加,不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務機關申請代開發票時繳納的稅費。延緩繳納2021年第四季度部分稅費政策,也可以繼續延長6個月。

  ★★中小微企業

  中小微企業是今年出臺的500萬元以上固定資產按一定比例一次性稅前扣除的專有名詞。不同行業企業的具體標準不同。

  信息傳輸業、建筑業、租賃和商務服務業的中小微企業,是指從業人員2000人以下,或營業收入10億元以下或資產總額12億元以下的企業。從事房地產開發經營的中小微企業,是指營業收入20億元以下或資產總額1億元以下的企業。其他行業的中小微企業,是指從業人員1000人以下或營業收入4億元以下的企業。

  《財政部 稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第12號)明確,中小微企業2022年1月1日2022年12月31日期間新購置的除房屋、建筑物以外的單位價值在500萬元以上的固定資產,可以一次性100%扣除或扣除50%。

  具體來說,企業所得稅法實施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具,如電子設備等,單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的設備器具,單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除,其余50%按規定在剩余年度計算折舊扣除。最低折舊年限為4年的設備器具,指飛機、火車、輪船以外的運輸工具;最低折舊年限為5年的設備器具,指與生產經營活動有關的器具、工具、家具等;最低折舊年限為10年的設備器具,指飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備。

  (作者單位:國家稅務總局北京市稅務局)

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