對稿酬所得涉 (稅問題的分析)

知識必備 2022-09-07 16:43:06 53 瀏覽
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  營業稅改征增值稅、《中華人民共和國個人所得稅法》及實施條例的修訂,對個人作品取得稿酬所得在納稅上也產生了一定的影響。所謂個人作品,《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》(國稅發〔1994〕89號)第四條第(一)項規定,個人作品,是指文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品?,F根據新政策的規定,對稿酬所得涉稅問題進行分析。

  一、稿酬所得范圍擴大

  2018年12月18日發布的新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第(三)項規定,稿酬所得,是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發表而取得的所得。

  此前的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》均規定,稿酬所得,是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。

  從新舊《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》對稿酬所得概念的定義比較可以看出,只相差一個字,即新法比舊法多出一個等字。這個等字,在這里應是表示列舉未盡的意思。也就是說,自2019年1月1日起,個人的作品除以圖書、報刊形式出版、發表外,在其他媒體上,比如,通過廣播、電視、門戶網站等出版、發表的,取得的報酬也應當按照稿酬所得繳納個人所得稅;而在2019年1月1日以前,個人作品只有以圖書和報刊形式出版、發表而取得的所得,才能按照稿酬所得繳納個人所得稅。

  二、稿酬所得免征增值稅

  《中華人民共和國著作權法》第二條規定,中國公民、法人或其他組織的作品,不論是否發表,依照本法享有著作權。

  《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3:《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第(十四)項規定,個人轉讓著作權免征增值稅。

  個人的作品出版、發表屬于轉讓著作權行為,因此,根據上面的規定可知,轉讓著作權免征增值稅。

  三、計算稿酬所得個人所得稅時注意的事項

  (一)稿酬所得屬于綜合所得

  《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規定,工資、薪金所得,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得為綜合所得。

  居民個人取得綜合所得,按納稅年度合并計算個人所得稅;非居民個人取得綜合所得,按月或者按次分項計算個人所得稅。

  《中華人民共和國個人所得稅法》第一條規定,居民個人,是指在中國境內有住所,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人;非居民個人,是指在中國境內無住所又不居住,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿一百八十三天的個人,

  (二)按次的具體規定

  《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第(一)項規定,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續性收入的,以一個月內取得的收入為一次。

  (三)居民個人取得稿酬所得,預繳稅款與匯算清繳稅款時計算收入額的口徑和適用的稅率及預扣率不同

  (1)預繳稅款時收入額為每次收入減除費用后的余額,適用百分之二十的比例預扣率

  《國家稅務總局關于發布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第61號)第八條規定,扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時,應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款:

  勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

  減除費用:預扣預繳稅款時,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的,減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,減除費用按收入的百分之二十計算。

  應納稅所得額:勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額,計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二(見附件),稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。

  (2)匯算清繳時收入額為收入減除百分之二十的費用后的余額,適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率

  《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十五條規定,取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括:(一)從兩處以上取得綜合所得,且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;(二)取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得,且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;(三)納稅年度內預繳稅額低于應納稅額;(四)納稅人申請退稅。

  倘若居民個人取得綜合所得符合匯算清繳條件的,匯算清繳時,根據《中華人民共和國個人所得稅法》第六條應納稅所得額的計算規定,居民個人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應納稅所得額。而勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。匯算清繳適用的稅率為個人所得稅稅率表一(略)。

  注:非居民個人取得稿酬所得,不實行預扣預繳稅款和年終匯算清繳稅款的方式,而是在取得收入時一次性計算繳納稅款??劾U義務人在向非居民個人支付稿酬所得時,應當按月或者按次代扣代繳稅款,以每次收入額為應納稅所得額,適用個人所得稅稅率表三(略)計算應納稅額。稿酬所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

  (四)居民個人取得稿酬所得能夠享受和工資、薪金所得一樣的社會福利待遇

  這次國家個稅改革規定,居民個人取得綜合所得,匯算清繳時,以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應納稅所得額。稿酬所得屬于綜合所得,因此,稿酬所得在匯算清繳時,也允許從收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除。專項扣除,包括居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等;專項附加扣除,包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人、3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除等支出。這就說明,以出售作品賺取稿酬所得為生的自由職業者,不但自己繳納的社會保險費允許在稅前扣除,還允許了其他項目的扣除,實現了和單位上班人員取得工資、薪金所得一樣的社會福利待遇。

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