分支機構能否享受“六稅兩費”優惠減免

知識必備 2022-09-07 16:43:06 52 瀏覽
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分支機構能否享受六稅兩費優惠減免

  《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業六稅兩費減免政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第10號)規定,可以享受六稅兩費減免的主體有三類:增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶。

  那么,分支機構是否可以享受六稅兩費優惠減免呢?

  1、分支機構是否為增值稅小規模納稅人?

  《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規定,總機構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

  根據上述規定,對于經批準匯總納稅且總機構是一般納稅人的分支機構,也應登記為一般納稅人。

  如果分支機構與總機構各自獨立納稅,根據不同的情況,分支機構可以登記為一般納稅人,也可以登記為小規模納稅人。如果分支機構登記為小規模納稅人獨立納稅,可以按照規定享受六稅兩費減免優惠。

  2、分支機構是否為小微企業?

  一、總分機構匯總納稅

  《中華人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定,居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的,應當匯總計算并繳納企業所得稅。

  因此,一般情況下,分支機構不具有法人資格,應當與總機構一并匯總繳納企業所得稅。匯總納稅情況下,如果總機構和分支機構符合小型微利企業標準,分支機構應當與總機構一并按照規定享受六稅兩費減免優惠。

  二、分支機構獨立納稅

  《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)第二十四條規定,以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構,無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表,也無法提供本辦法第二十三條規定相關證據證明其二級及以下分支機構身份的,應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅,不執行本辦法的相關規定。

  根據上述規定,因企業所得稅為法人稅制,如果分支機構不與總機構匯總納稅,自己獨立納稅,但因其不具有獨立法人資格。所以不得按照小型微利企業享受六稅兩費減免稅收優惠但如果獨立納稅的分支機構,符合小規模納稅人條件,可以按照小規模納稅人享受六稅兩費減免優惠。

  注意事項

  1.稅務機關應對增值稅匯總納稅的分支機構,及時進行一般納稅人登記,否則容易被視為優惠政策執行中的疑點數據。分支機構應根據自身情況,及時確認增值稅納稅方式,

  確保應享盡享稅收優惠。

  2.對視同獨立納稅人的分支機構判定需要注意細節。按照國家稅務總局公告2012年第57號文件第二十四條規定,只有以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構,在無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表,也無法提供相關證據證明或材料證明其二級及以下分支機構身份的,才有可能被視同為獨立納稅人。但在實踐中,被認定為視同獨立納稅人的分支機構,大多是以分支機構自己的名義獨立進行生產經營,因此這類分支機構,不屬于國家稅務總局公告2012年第57號文件規定的可視同獨立納稅人的分支機構,應當進行企業所得稅匯總納稅。

  3.對于總機構符合小微企業條件且實行匯總納稅的分支機構,分支機構不單獨享受優惠,只能和總機構一并按照規定享受六稅兩費稅收減免優惠。

  來源:每日稅訊 作者:李源 連煥峰


  2022年3月的解析

獨立納稅的分支機構能否享受小微優惠?

  這個問題是討論2費6稅時,有人問我的,所以,先說說2費6稅的優惠問題。

  按財稅[2022]10號公告,2費6稅的優惠對象可分為三類:小規模納稅人,一般納稅人個體工商戶,一般納稅人小微企業。

  前兩者沒有什么好說的,但一般納稅人的小微企業,在現實中卻可能產生歧義,具體說就是:一般納稅人分公司,如何判定能否享受2費6稅優惠。

  由于分公司并不是獨立的企業所得稅納稅人,所以無法直接判定其是否是小微企業,而應該通過合并納稅后的數據,來判定整個總分公司是不是小微企業。如果整個公司是小微企業,那么,分公司也就屬于小微企業,分公司就能享受2費6稅的優惠。

  總結:如果總分公司合并納稅的指標滿足小微標準,分公司就滿足小微標準。

  這樣的理解合符正常思維。一個人,他的每個部位都屬于人;一頭豬,它的每個部位都屬于豬;一個小微企業,它的每個部位都屬于小微。所以,小微的分公司滿足小微企業標準。

  反之,如果總分公司合并納稅的指標不符合小微標準,分公司就不符合小微標準。

  回到關鍵問題:如果一個獨立納企業所得稅的分公司,能不能享受小微系列優惠呢?

  這件事的麻煩之處在于,按《企業所得稅法》,分公司不是獨立納稅人,所以,理論上就不應該出現獨立納企業所得稅的分公司這種鬼東西。但是,奇葩之處在于兩點:

  其一、稅務總局在2012年57號公告《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》中,卻規定:某些情況下,分公司視為獨立納稅人就地納稅。

  其二、稅務系統登記信息里,可以把分公司標記為企業所得稅獨立納稅人。

  規則一混亂,爭議就不可避免了。

  納稅的人理解很聰明:既然我已經被視為獨立納稅人了,那就該獨立判斷是否是小微。

  稅務局的回答很干脆:登記性質是分公司就不可能是小微,系統就是這樣設置的,我們也沒有辦法。

  獨立納稅的分公司,再小也不能享受小微待遇稅率和2費6稅。

  是嗎?

  當然,除非你有本事讓稅務局把系統改了。

  但是,也有細節可供把握。

  我們看看57號公告的具體規定:

  第二十四條以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構,無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表,也無法提供本辦法第二十三條規定相關證據證明其二級及以下分支機構身份的,應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅,不執行本辦法的相關規定。

  翻譯一下就是:

  分公司如果不能提供《分配表》和分支機構證明,就視同獨立納稅人納稅。

  再翻譯一下就是:

  分公司可以操作成企業所得稅獨立納稅人。

  這個規定很原則,比如,它沒有明確獨立納稅的法律性質,沒有明確這種納稅方式合不合法?分公司在當地交了所得稅后,如果總公司匯總納了稅能不能抵?總公司未將其匯總納稅要不要補?當然就更沒有說,視同獨立納稅人計算并就地繳納所得稅,是否也應一并視同判斷是否享受小微?

  這都需要基層稅務人員與納稅人進行討論。

  但稅務人員一般通過稅務局計算機系統來工作和分析問題:既然系統里登記的是分公司標志,就不存在小微的判斷,所以,獨立納稅的分公司,就不可能被標記為小微,我們也沒有辦法,只能按25%納稅,且不能享受2費6稅優惠。

  看清了吧,這實際上是一個稅務登記計算機系統設置的問題。

  稅務系統這樣設置,也有反避稅堵漏洞的考量,防止企業故意把一個公司折成幾個分公司并操作成獨立納稅人,化整為零的去享受小微企業優惠。

  現實中,獨立納稅的分公司,主要由三種原因導致:

  一是企業的所得稅申報錯誤,沒有匯總計稅并分配,沒有提供二級機構證明,這種情況少,并且應該進行更正。

  二是一些掛靠行為、承包行為、加盟行為,掛靠承包加盟的經營主體被錯誤地登記為了分公司,但實際上與總公司并不是一個主體,不可能并賬并表計稅。這種情況,掛靠、承包、加盟方本身就該獨立納稅。經營主體是企業就自己交企業所得稅、是個人就自己交個稅。

  這種情況下應秉持實質重于形式原則,分公司只應對收到的掛靠費、承包費、加盟費等確認收入,表外的東西,就不能進入表內。項目實際的收入、成本應由實際經營主體進行核算并納稅,該享受小微優惠的,自然可以享受。當然,增值稅上,因為《營改增試點實施辦法》專門特別規定:以誰的名義經營、由誰承擔法律責任,誰就納增值稅,所以,增值稅及附加還是由分公司交,發票還是由分公司開。

  比如,某旅游公司(或個體戶、個人)掛靠某旅行社并登記為其分社,增值稅、發票、公章當然是分社的,但所得稅,實際上得由旅游公司(或個體戶、個人)自己計算自己交,這樣,是不是小微,就看它自己了,與旅行社分社無關,畢竟分社只出借名義并未做旅游生意。如果不懂這個道理,一切收入計入分社,又無法與總社并表,只能操作獨立納稅,再小微也要25%,且無法享受2費6稅優惠。

  三是一些地方政府和稅務機關,想把本地項目的稅直接留在本地,于是強行要求納稅人注冊分公司并視同為獨立納稅人,獨立交企業所得稅。這個在市政建筑行業比較多,這是對2012年57號公告第二十四條的濫用。

  從稅務規則來說,如果有分支機構跨省,則必須進行匯總計稅并分配;如果分支機構皆不跨省,則全部申報到總機構稅務局。

  如果項目的所得稅被迫獨立交到項目地稅務局,則總公司就不敢再進行外出經營報告,也不會把分公司的收支并入總公司,這樣就實際上導致總公司隱瞞收入、隱瞞分公司的存在了。因為一旦進行了外經報告或者并入總公司,總機構的稅務局肯定不敢允許納稅人把稅擅自、違法交到項目地。

  結果導致總公司被迫做假賬、錯誤納稅,并且就算總體符合小微,分公司也享受不了小微優惠。這一問題的解決,只能通過提前籌劃盡量化解相應的風險。

  來源:藍敏說稅 作者:藍敏


獨立核算的分支機構可以申報享受小微企業六稅兩費減免政策嗎

  2022年1月1日至2024年12月31日期間,增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶可以享受六稅兩費或六稅兩附加在50%的稅額幅度內減征優惠政策。

  相信各獨立納稅的分支機構應有記憶,2019年開始分支機構在申報表上小型微利企業默認為否,不可以享受小型微利企業所得稅的優惠政策。

  稅務部門對此解讀:分公司(無論是否獨立核算)不具有法人資格,不是所得稅納稅人,不能單獨享受小微企業所得稅優惠政策,只能將其從業人員、應納稅所得額和資產總額指標匯總到總機構,整體判斷是否可以享受小微企業所得稅優惠政策。

  我們認為對獨立納稅(獨立核算)的分支機構來說,同樣的情況將在六稅兩費減征上出現,而且顯得會比較復雜。

  1、分支機構是小規模納稅人,總機構是小規模納稅人

  總分機構均可以按照增值稅小規模納稅人適用六稅兩費減免政策,不考慮是否匯總,不考慮匯總匯算后是否符合小型微利企業條件。

  2、分支機構是一般納稅人,總機構是小規模納稅人

  總機構始終可以按照增值稅小規模納稅人適用六稅兩費減免政策,即使總分機構企業所得稅匯總繳納的情況下,匯算結果顯示不是小型微利企業。

  總分機構企業所得稅匯總繳納的情況下,匯算結果顯示是小型微利企業,分支機構可以申報享受六稅兩費減免優惠,顯示結果不是,分支機構不可以申報享受。

  總分機構不匯總繳納企業所得稅的情況下,分支機構企業所得稅匯算清繳將顯示小型微利企業默認為否,分支機構不能申報享受六稅兩費減免優惠。

  3、分支機構是小規模納稅人,總機構是一般納稅人

  分支機構始終可以按照增值稅小規模納稅人適用六稅兩費減免政策,即使總分機構企業所得稅匯總繳納的情況下,匯算結果顯示不是小型微利企業。

  總分機構企業所得稅匯總繳納的情況下,匯算結果顯示是小型微利企業,總機構可以申報享受六稅兩費減免優惠,顯示結果不是,總機構不可以申報享受。

  總分機構不匯總繳納企業所得稅的情況下,總機構往往只考慮自己的從業人數、資產等,總機構匯算結果顯示是小型微利企業并享受小微企業企業所得稅優惠、小微企業六稅兩費減征優惠,存在將分支機構從業人數、資產總額并入后不再符合小型微利企業的條件,需要補繳企業所得稅、六稅兩費的風險。

  4、分支機構是一般納稅人,總機構是一般納稅人

  總分機構企業所得稅匯總繳納的情況下,匯算結果顯示是小型微利企業,總分支機構均可以申報享受六稅兩費減免優惠,顯示結果不是,總分支機構均不可以申報享受。

  總分機構不匯總繳納企業所得稅的情況下,獨立納稅的分支機構不能申報享受六稅兩費減免優惠,總機構同樣存在第三條所述的并入分支各機構后補繳企業所得稅、六稅兩費的風險。

  上述僅是我們對政策的理解,各總分機構納稅人仍需關注后續電子稅務局申報表的相關功能和稅務總局后續對此的明確。

  來源:云南百滇 作者:萬偉華 2022.03.09

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