“四步法”判斷企業應如何享受增 (值稅留抵退稅)

知識必備 2022-09-07 16:43:08 49 瀏覽
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  引言:2022年3月5日,李克強總理在第十三屆全國人民代表大會第五次會議上作《政府工作報告》,報告明確實施新的組合式稅費支持政策,提出對增值稅留抵稅額實行大規模退稅,預計全年留抵退稅金額約1.5萬億元,全部直達企業。

  3月21日出臺的《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第14號,下稱14號公告)自2022年4月1日起實施,文件明確加大對小微企業(含個體戶),以及制造業、科學研究和技術服務業、電力、熱力、燃氣及水生產和供應業、軟件和信息技術服務業、生態保護和環境治理業和交通運輸、倉儲和郵政業等6大行業企業的留抵退稅力度。

  基于上述背景,天職稅務組織了關于增值稅留抵退稅的內部政策研討會,對14號公告及相關征管事項等文件進行了充分的討論,并形成政策解讀,希望為符合條件的納稅人提供明晰、準確的政策解析與實務操作支持,助力納稅人妥善安排增值稅留抵退稅的相關事宜。

  第一步:判斷是否符合基礎條件

  根據14號公告第三條,申請留抵退稅的基礎條件有四個:

  (一)納稅信用等級為a級或者b級;

  (二)申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發票情形;

  (三)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;

  (四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

  如果不符合前三條,則無法享受留抵退稅政策;如不滿足第四條,即2019年4月1日至今曾享受過即征即退、先征后返(退)政策,則還可以補救。

  根據14號公告第十條第二款規定:納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的,可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后,按規定申請退還留抵稅額。即納稅人只需在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后,仍可以按規定申請退還留抵稅額。

  相應的,根據14號公告第十條第一款規定:納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的,不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后,按規定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

  這就意味著,納稅人可以重新評估自身在2019年4月1日至今的增值稅優惠享受情況,可以通過退還稅款重新申請的方式,在即征即退、先征后返(退)與留抵退稅之間,選擇更適合自己的退稅方式。

  在這里需要強調的是,相對于即征即退、先征后返(退)與留抵退稅的一山不容二虎,免抵退稅與留抵退稅則顯得更加兼容。根據14號公告第九條規定納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為,適用免抵退稅辦法的,應先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后,仍符合本公告規定條件的,可以申請退還留抵稅額;適用免退稅辦法的,相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。

  第二步:判斷企業規模

  根據14號公告第一條:加大小微企業增值稅期末留抵退稅政策力度,將先進制造業按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(含個體工商戶,下同),并一次性退還小微企業存量留抵稅額。本次全額退還的政策范圍被擴大到了符合條件的小微企業,也就是說,納稅人如果滿足小微企業的條件,則可以享受全額退還,不需限制行業。另外,需注意這里所述的小微企業包含個體工商戶。

  由此可見,在滿足第一步所述四條件的基礎上,要想辨析納稅人適用的留抵退稅情況,需要明確納稅人的規模類型是中型企業、小型企業、微型企業(或個體工商戶),還是大型企業。

  根據14號公告第六條,可以了解到對于上述四類企業的劃分標準:本公告所稱中型企業、小型企業和微型企業,按照《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號)和《金融業企業劃型標準規定》(銀發〔2015〕309號)中的營業收入指標、資產總額指標確定。其中,資產總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計年度的,按照以下公式計算:

  增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業實際存續期間增值稅銷售額/企業實際存續月數×12

  本公告所稱增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的銷售額確定。

  對于工信部聯企業〔2011〕300號和銀發〔2015〕309號文件所列行業以外的納稅人,以及工信部聯企業〔2011〕300號文件所列行業但未采用營業收入指標或資產總額指標劃型確定的納稅人,微型企業標準為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業標準為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業標準為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。

  本公告所稱大型企業,是指除上述中型企業、小型企業和微型企業外的其他企業。

  簡而言之,如果納稅人屬于工信部聯企業〔2011〕300號和銀發〔2015〕309號所列行業的納稅人,則按照兩文件中的營業收入指標和資產總額指標確定其為中型、小型還是微型企業。

  如果納稅人屬于工信部聯企業〔2011〕300號和銀發〔2015〕309號所列行業以外的納稅人,或雖屬于工信部聯企業〔2011〕300號和銀發〔2015〕309號所列行業,但未采用營業收入或資產總額指標劃定的納稅人,則按增值稅年銷售額指標來判別。

  至于如何判斷納稅人是否為大型企業,用的是排除法,即如果納稅人不屬于中型、小型或微型企業,那么該納稅人屬于大型企業。

  第三步:判斷企業所屬行業

  根據14號公告第二條:加大制造業、科學研究和技術服務業、電力、熱力、燃氣及水生產和供應業、軟件和信息技術服務業、生態保護和環境治理業和交通運輸、倉儲和郵政業(以下稱制造業等行業)增值稅期末留抵退稅政策力度,將先進制造業按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業等行業企業(含個體工商戶,下同),并一次性退還制造業等行業企業存量留抵稅額。本次全額退還的政策范圍被擴大到了符合條件的制造業等行業企業,注意這里所述的制造業仍然包含個體工商戶的。

  在第二步中我們根據14號公告第一條得出結論:納稅人如果滿足小微企業的條件,則可以享受全額退還,不需限制行業;在第三步中,根據14號公告第二條我們可以得出另一個結論:納稅人如果滿足制造業的行業要求,也可以享受全額退還,不需限制納稅人規模(即大型、中型也可以享受)。如果用文氏圖來表示(見下圖),綠圈和藍圈中的企業均為可以享受全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍,主要分為三類群體:

  ■藍圈中不與綠圈交叉的部分:制造業等六大行業的中型、大型企業;

  ■綠圈中不與藍圈交叉的部分:非六大行業的小微企業;

  ■兩圈交叉的部分:制造業等六大行業的小微企業;

  納稅人只要屬于上述三類的其中一種,即可享受按月全額退還增值稅增量留抵稅額的政策。

  對于行業的詳細判定方法,根據14號公告第七條:本公告所稱制造業等行業企業,是指從事《國民經濟行業分類》中制造業、科學研究和技術服務業、電力、熱力、燃氣及水生產和供應業、軟件和信息技術服務業、生態保護和環境治理業和交通運輸、倉儲和郵政業業務相應發生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

  上述銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期的銷售額計算確定。即,行業種類的劃分需參考《國民經濟行業分類》的同時,還需要滿足主營業務的增值稅銷售額占比。

  第四步:判斷退還比例及申請時間

  根據14號公告第十一條:納稅人可以在規定期限內同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。但增量留抵稅額與存量留抵稅額的計算方法與申請退稅開始時間又略有不同。在第四步中,我們根據第二步、第三步的判斷結果對應查找符合自身條件的退還比例與申請時間,從而預估可能退回的留抵稅額以及到賬時間,提前做好資金安排。

  為了更明晰的查找對應政策,我們化繁為簡,繪制了四步法的示意圖如下:

  案例一:a企業為小型餐飲服務業企業,則其對應圖中第②行小型+全行業,增量退還比例為100%,開始申請退稅時間為2022年4月;存量退還比例為100%,開始申請退稅時間為2022年5月。

  案例二:b企業為大型電網企業,則對應圖中第⑤行大型+六大行業,增量退還比例為100%,開始申請退稅時間為2022年4月;存量退還比例為100%,開始申請退稅時間為2022年10月。

  案例三:c企業為中型畜牧業企業,則對應圖中第④行中型+其他行業,增量退還比例為60%,開始申請退稅時間為符合39號公告第八條第一款第一項所述條件自2019年4月稅款所屬期起,連續六個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元之日起;存量留抵稅額不予退還。

  根據上述規則逐一判斷后,納稅人可以得知與自身情況對應的增量及存量的退還比例和退還時間,如需進一步計算允許退還的留抵稅額,可以參照下面的計算方法:

  在計算允許退還的留抵稅額時,根據14號公告第八條規定:適用本公告政策的納稅人,按照以下公式計算允許退還的留抵稅額:

  允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×100%

  允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構成比例×100%

  其中,增量留抵稅額的確定方法為,根據14號公告第四條:四、本公告所稱增量留抵稅額,區分以下情形確定:

  (一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

  (二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

  其中,存量留抵稅額的確定方法為,根據14號公告第五條:本公告所稱存量留抵稅額,區分以下情形確定:

  (一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,當期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

  (二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,存量留抵稅額為零。

  其中,進項構成比例的確定發放為,根據14號公告第八條:進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發票(含帶有增值稅專用發票字樣全面數字化的電子發票、稅控機動車銷售統一發票)、收費公路通行費增值稅電子普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

  結束語

  自4月1日至11日,全國稅務部門共為20.3萬戶納稅人辦理留抵退稅1557億元,已完成全年退稅任務的十分之一。同時根據目前公開的信息顯示,已經有多家上市公司發布了收到增值稅留抵退稅公告。例如,郴電國際的全資子公司收到退還增值稅留抵稅額5564萬元;達實智能的子公司收到增值稅留抵退稅約1.27億元;開普檢測的全資子公司收到增值稅留抵退稅1230萬元等。

  天職稅務在此建議各位納稅人借增值稅改革春風,充分享受稅收紅利,準確理解政策,妥善安排退稅相關工作。天職稅務已成功幫助多家企業解決了辦理留抵退稅過程中的政策疑惑,并成功協助完成相關落地事宜,擁有豐富的實操經驗。因篇幅有限,我們僅對主要政策進行了解讀,仍有諸多細節未能詳述,未盡之處,歡迎垂詢!

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