社保滯納金 (與稅收滯納金)

知識必備 2022-09-08 21:33:25 23 瀏覽
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  前言:2018年社保入稅,2019年個稅實施,相關社保費、非稅收入征管職責劃轉給稅務部門的工作還在進行。很多大企業規劃系統人力資源和勞動成本,在區分高管股權激勵對象、事實勞動關系、勞務派遣、勞務外包基礎上,清理補繳社保及滯納金。明確社保滯納金計算基數是企業繳納社保部分,還是企業和員工共同繳納部分呢?社保與稅收的追繳期、救濟前提等有哪些不一致?《行政強制法》規定滯納金不超過本金,但在社保領域滯納金超過本金呢?

  案例1:單位和個人合繳數為本金,計算社保滯納金

福興制革有限公司、金普新區人力資源和社會保障局二審行政判決書

(2021)遼02行終223號

  上訴人的員工13人投訴原告拖欠工資及社保費,均以簽訂承諾書、聲明的形式向上訴人申請不繳納社會保險費。2020年1月7日,被上訴人向上訴人送達了《行政處理決定書》。決定認為原告違反了《勞動保障監察條例》第十八條第(二)項的規定,對原告作出如下處理決定:共計13名勞動者社會保險費總計594738.97元的處理決定(單位承擔432103.7元,個人承擔162635.27元)(此金額594738.97元為本金,滯納金和利息自欠繳之日開始計算,截止到在社保征收機構進行補繳時為準)。

  《實施<中華人民共和國社會保險法>若干規定》第二十條規定,職工應當繳納的社會保險費由用人單位代扣代繳,用人單位未依法代扣代繳的,應當責令用人單位限期代繳。據此,我國實行社會保險強制參加制度,即不論勞動者是否要求繳納社會保險,用人單位都應當依法代辦代繳。

  案例2:社保滯納金超過本金

趙某某與靈石縣養老保險中心勞動和社會保障行政管理

二審行政裁定書晉07行終223號 2018-12-20

  原審原告趙某某訴被告靈石縣養老保險中心確認行政行為違法一案,本院依法進行了審理,現已審理終結。原告趙某某訴稱,原告系靈石縣煤炭運銷公司職工,因單位遲延繳納基本養老保險,欠付養老保險金額為:單位欠繳4133.60元、個人欠繳1653.44元,共計5787.04元。2017年9月25日被靈石縣養老保險中心征收滯納金22417.82元,依據中華人民共和國行政強制法第四十五條規定,靈石縣養老保險中心只應征收不超過5787.04元的滯納金,而該中心違法征收16630.78元,對于多征收的部分,被告依法應負有返還義務。故具狀起訴,請求判決被告退還違法收取的滯納金16630.78元。

  本院認為,應該明確行政強制法中的加處滯納金是一種行政強制手段,是行政機關作出金錢給付義務的行政決定后,當事人不履行相關義務,在行政強制執行階段,行政機關依法作出的督促當事人自覺履行義務的一種執行措施,與社會保險法中規定的滯納金的性質并不一樣。綜上,上訴人的上訴理由沒有事實根據和法律依據,依法不能成立。原審處理結果正確。根據《中華人民共和國行政訴訟法》第八十九條第一款第一項的規定,裁定如下:駁回上訴,維持原裁定。

  案例3:互有過錯,各自承擔社保滯納金

梁某2、金某某汽車零件股份有限公司民事二審判決書

廣州市中級人民法院(2021)粵01民終22895號

  金某某公司主張產生滯納金系因為梁某2在入職時簽訂了《購買社保、醫保及工傷保險告知書》,確認是其本人簽名,明確要求不購買社保,故2014年9月至2017年7月期間單位并未為其購買社保,現未能提交證據證實在簽訂時存在欺詐或脅迫的情形,結合梁某2系在離職之后才向社保部門投訴,對社保費因補繳產生的滯納金存在過錯。經稅務局核算,2014年9月至2017年7月期間金某某公司應承擔梁某2社會保險費用為27358元,梁某2個人應承擔費用為11158.29元(筆者注:企業已經支付社保費個人繳納部分,所以社保個人部分自己負擔)。金某某公司于2021年3月17日向廣州市花都區勞動人事爭議仲裁委員會申請勞動仲裁,滯納金部分為30240.5元顯然超出了金某某公司金錢給付義務的數額,仲裁委于同日作出穗花勞人仲不[2021]48號案不予受理通知書。

  法院認為,繳納社會保險屬于法定義務,不應以約定排除法定義務。金某某公司、梁某2進行社保費補繳,金某某公司、梁某2對滯納金產生均有過錯,應按各自承擔社保費的比例承擔滯納金。故梁某2應承擔的滯納金計算30240.51×(11158.29個人本金÷38516.29全部本金)=8760.77元。金某某公司承擔剩余部分。

  案例解釋:

  1、支持社保滯納金大于本金:認為法的目的存在差異,社會保險法在于保障,允許滯納金超出本金。對比行政處罰等領域的滯納金往往都是日百分之三,萬分之五并不影響法的目的實現。

  2、支持社保滯納金不大于本金:如(2018)吉07行終74號行政判決、(2020)新01行終95號二審行政判決書。依據《行政強制法》第四十五條。

  3、注意:雙方過錯影響滯納金分擔。員工簽署放棄社保的責任各案例責任不同。

  4、案例3中:判斷違法行為是否存在連續或者繼續狀態以確定勞動保障監察執法時效。違法行為連續至2017年勞動者離職,2021年可以申請勞動監察和仲裁,是因為舉報投訴的原因,導致二年追訴時效延長。

  總結:社保費與稅收

  共性:

  滯納金比例都是每日萬分之五。都是法定義務。限期不繳納承擔不同比例罰款。

  區別:1、爭議解決前提不同:

  (1)社會保險費:《行政復議法》第九條:六十日內提出行政復議申請;

  (2)《稅務行政復議規則》規定:納稅爭議需要先行繳納稅款和滯納金、或擔保后,申請行政復議。

  2、追訴時效不同:

  (1)《勞動保障監察條例》第二十條:違反勞動保障法律、法規或者規章的行為在二年內未被勞動保障行政部門發現,也未被舉報、投訴的,勞動保障行政部門不再查處;前款規定的期限,自違反勞動保障法律、法規或者規章的行為發生之日起計算;違反勞動保障法律、法規或者規章的行為有連續或者繼續狀態的,自行為終了之日起計算;

  (2)《稅收征管法》第五十二條:3年、5年、無期限;

  3、企業所得稅扣除不同:

  (1)社保滯納金可扣除;

  (2)稅收滯納金不可以扣除。依據《企業所得稅法》第十條;

  4、強制執行主體不同:

  (1)社保費:社保機關申請法院強制執行;

  (2)稅收:稅務機關有強制執行權利,或申請法院執行;

  法條依據:

  1、《中華人民共和國社會保險法》

  第八十六條規定:用人單位未按時足額繳納社會保險費的,由社會保險費征收機構責令限期繳納或者補足,并自欠繳之日起,按日加收萬分之五的滯納金;逾期仍不繳納的,由有關行政部門處欠繳數額一倍以上三倍以下的罰款。

  2、《稅收征管法》第五十二條

  因稅務機關的責任,致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款,但是不得加收滯納金。

  因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到五年。

  對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規定期限的限制。

  3、《企業所得稅法》第十條

  在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:(一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(二)企業所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(五)本法第九條規定以外的捐贈支出;(六)贊助支出;(七)未經核定的準備金支出;(八)與取得收入無關的其他支出。

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