增值稅留抵退稅制度的常見問 (題與實操要點)

知識必備 2022-09-08 21:33:26 23 瀏覽
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  引言 4月15日,天職稅務公眾號發布的了首篇對增值稅留抵退稅政策的解讀《天職解讀|四步法判斷企業應如何享受增值稅留抵退稅》,在這篇解讀中,天職稅務主要對財政部 國家稅務總局2022年第14號《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(下稱14號公告)文件進行了梳理,詳細解讀了如何通過簡單的四步操作判斷企業應如何享受增值稅留抵退稅政策。因篇幅有限,該篇文章對于諸多實務問題未作逐一分析、解答,在本篇中,我們將以問答結合案例的形式對一些實操細節做出分析與提示。

  常見問題1:增量留抵稅額與存量留抵稅額應如何確定?

  14號公告的第四、五條明確了在不同情況下如何確定增量留抵稅額及存量留抵稅額,可簡化其表述如表1所示。

表1 增量留抵稅額與存量留抵稅額計算方法表

項目/情形獲得一次性存量留抵退稅前獲得一次性存量留抵退稅后增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額為當期期末留抵稅額存量留抵稅額當期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額孰小為零

  增量留抵稅額是指留抵退稅制度實施后新增加的留抵稅額,留抵退稅制度是指《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號,下稱39號公告)中有關增值稅期末留抵稅額退稅制度的相關規定。39號公告第八條規定自2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。因此確認增量留抵稅額應以納稅人2019年3月底的期末留抵稅額為標準值。如果納稅人當期的期末留抵稅額大于2019年3月底的期末留抵稅額,則增加部分即為增量留抵稅額。需要注意的是,一旦納稅人獲得存量留抵退稅后,由于2019年3月底的期末留抵稅額已被清零,則當期期末留抵稅額即為增量留抵稅額。

  存量留抵稅額是指留抵退稅制度實施前納稅人形成的留抵稅額,如果納稅人當期期末留抵稅額大于2019年3月底的期末留抵稅額,以2019年3月底數為存量留抵稅額。如果納稅人當期期末留抵稅額小于2019年3月底的期末留抵稅額,以納稅人當期的期末留抵稅額為存量留抵稅額。需要注意的是,這項存量留抵退稅政策是一次性政策。這里的一次性,是指納稅人在獲得存量留抵退稅后,將不再有存量留抵稅額。即一次性退還存量留抵稅額后,存量留抵稅額為零。

  需要注意的是,當期期末留抵稅額應如何理解?納稅人在申請留抵退稅前,應先完成當期的增值稅納稅申報,再根據申報后形成當期期末留抵稅額計算可退還稅額。留抵退稅申請時間的一般規定是,納稅人應在增值稅納稅申報期內申請留抵退稅;考慮到今年留抵退稅涉及眾多小微企業等市場主體,為更好地服務納稅人,2022年4-6月申請留抵退稅的時間已從納稅申報期內延長至每月的最后一個工作日。自2022年7月開始,申請留抵退稅的時間恢復為增值稅納稅申報期內。

  可以舉幾個例子來理解:

  ■案例1:甲公司在2019年3月底的期末留抵稅額為30萬元,在2022年3月底的期末留抵稅額為100萬元,則甲公司在2022年4月計算的增量留抵稅額為70萬元,存量留抵稅額為70萬元;

  ■案例2:乙公司在2019年3月底的期末留抵稅額為30萬元,在2022年3月底的期末留抵稅額為10萬元,則甲公司在2022年4月計算的增量留抵稅額為0,存量留抵稅額為10萬元(當期期末留抵稅額10萬元與2019年3月31日期末留抵稅額30萬元孰小);

  ■案例3:丙公司在2019年3月底的期末留抵稅額為30萬元,于2022年5月申請退還存量留抵稅額后,當期期末留抵稅額為40萬元,則丙公司于2022年5月計算的增量留抵稅額為40萬元,存量留抵稅額為0。

  常見問題2:納稅人工商登記的行業并非六大行業,可以享受優惠么?

  對于適用制造業等六個行業留抵退稅政策納稅人的確定,14號公告延續了此前先進制造業留抵退稅政策從主適用原則,按照納稅人的主營業務來判斷納稅人是否滿足行業相關條件,而非以納稅人登記的行業確定。也就是說,在納稅人申請退稅前的連續12個月內,納稅人需計算其從事六個行業業務相應發生的增值稅銷售額的合計額,如該合計額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的,即符合制造業等六個行業的主體條件。申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期的銷售額計算確定。

  但對于納稅人六類收入占比超過50%,但納稅人登記的行業信息不屬于這六個行業的,特別是六個行業中某類收入為該納稅人各類收入的最高值時,天職稅務建議納稅人及時按規定辦理行業登記信息變更。

  對于行業的判斷,僅從理論分析恐難達其意,下面通過一個案例展示可能存在的問題與實操難點:

  a企業為鋼鐵制造業企業,自2021年10月1日開始籌建,自2022年1月1日開始正式投產。a公司自設立至今的營業收入數據(單位:萬元)為:

  a公司自設立自今的資產總額數據為:

  截止2022年4月15日,a公司申報3月所屬期增值稅后,a公司的當期期末留抵稅額為200萬元,a公司未申請過一次性存量留抵退稅,綜上請判斷a公司是否可以享受留抵稅退政策?

  天職解析

  根據上次天職解讀《四步法判斷企業應如何享受增值稅留抵退稅》的步驟,首先第一步需判斷a公司是否符合申請留抵退稅的基礎條件。根據與a公司財務人員的訪談得知,a公司的納稅信用等級為b級,申請退稅前36個月不存在騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發票情形,也未因偷稅被稅務機關處罰,自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。a公司符合申請留抵退稅的基礎條件。

  第二步,判斷企業規模。根據14號公告第六條規定:本公告所稱中型企業、小型企業和微型企業,按照《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號)和《金融業企業劃型標準規定》(銀發〔2015〕309號)中的營業收入指標、資產總額指標確定。

  a公司應按照《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號)中第四條第三款關于工業的劃分標準確定企業規模:工業(包括采礦業,制造業,電力、熱力、燃氣及水生產和供應業)。從業人員1000人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業。其中,從業人員300人及以上,且營業收入2000萬元及以上的為中型企業;從業人員20人及以上,且營業收入300萬元及以上的為小型企業;從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。即,對于工業制造業企業,在判定中小企業時,應僅考慮從業人員和營業收入,不需考慮資產總額。

  結合14號公告要求的按照《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號)中的營業收入指標、資產總額指標確定。其中,資產總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計年度的,按照以下公式計算:增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業實際存續期間增值稅銷售額/企業實際存續月數×12。a公司的營業收入為上一會計年度企業實際存續期間增值稅銷售額/企業實際存續月數×12=280/3*12=1120萬元。因此,a公司屬于從業人數20人以上且營業收入300萬元以上的小型企業。

  在此,可舉一反三,假如b公司為房地產開發企業,2021年全年營業收入1100萬元,2021年12月31日資產總額為4000萬元。根據《中小企業劃型標準規定》第四條第十三款中的營業收入、資產總額指標判定:房地產開發經營。營業收入200000萬元以下或資產總額10000萬元以下的為中小微型企業。其中,營業收入1000萬元及以上,且資產總額5000萬元及以上的為中型企業;營業收入100萬元及以上,且資產總額2000萬元及以上的為小型企業;營業收入100萬元以下或資產總額2000萬元以下的為微型企業。雖然b公司營業收入大于1000萬元,但不同時滿足資產總額5000萬元及以上的條件,因此b公司仍可以被劃定為小型企業,屬于符合條件的小微企業,享受留抵稅額政策。

  回到a公司的討論,為了分析的完整性,我們仍繼續進行下兩步的判斷。

  第三步,判斷企業是否為符合條件的制造業等行業企業。在上一篇文章中我們也曾提到行業種類的劃分需參考《國民經濟行業分類》的同時,還需要滿足主營業務的增值稅銷售額占比。即,根據14號公告第七條:本公告所稱制造業等行業企業,是指從事《國民經濟行業分類》中制造業、科學研究和技術服務業、電力、熱力、燃氣及水生產和供應業、軟件和信息技術服務業、生態保護和環境治理業和交通運輸、倉儲和郵政業業務相應發生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

  銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定,在計算銷售額占比時,計算公式的分子為六個行業項下增值稅銷售額的合計數。

  對于a公司,其六類收入的占比為56.5%((制造收入500+運輸收入50+技術服務收入15)/1000)大于50%,因此a公司屬于符合條件的制造業等行業企業。

  第四步,判斷退稅金額及申請時間。根據本篇文章第一個常見問題中的表1,可以判斷a公司的增量留抵稅額為200萬元,存量留抵稅額為0。再根據上篇文章第四步中的對照圖,a公司既屬于符合條件的小微企業,又屬于符合條件的制造業等行業企業,可以自2022年4月起可以開始申請退還增量留抵稅額,自2022年5月納稅申報期起向主管稅務機關申請一次性退還存量留抵稅額(本案例中,a公司的存量留抵稅額為零,無需退還)。

  a公司應于本月的最后一個工作日前申請退還200萬的增量留抵稅額。稅務機關受理a公司的留抵退稅申請后,將按規定進行退稅審核,并根據不同情況出具審核結果:

  第一種情形是,a公司符合全部退稅條件,且未發現任何風險疑點及未處理事項,準予留抵退稅。

  第二種情形是,a公司不符合留抵退稅的一項或多項條件的,不予留抵退稅。

  第三種情形是,雖然a公司符合留抵退稅條件,但存在風險疑點或相關未處理事項的,將暫停辦理留抵退稅,并對相關風險疑點進行排查,對未處理事項進行處理。處理完畢后,再按規定繼續辦理留抵退稅。

  結束語

  天職稅務綜合已有經驗編制了上述案例,望可為納稅人在實操過程中面臨復雜情況時提供分析思路,但對于多樣化的實操難點仍無法窮盡,如上述文章仍未解決您的問題,歡迎聯系我們!

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