小微企業“六稅兩費”減免政策升級版(財政部 稅務總局公告202 (2年第10號))解讀

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財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業六稅兩費減免政策的公告

財政部 稅務總局公告2022年第10號 2022-03-01

  為進一步支持小微企業發展,現將有關稅費政策公告如下:

  一、由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況,以及宏觀調控需要確定,對增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

  【楊永義解讀】財稅10號公告規定的六稅兩費普惠性減免優惠,是《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號,以下簡稱財稅[2019]13號文件)第三條規定的六稅兩費普惠性減免優惠的升級版。財稅[2019]13號文件規定的六稅兩費減免優惠適用主體僅限于小規模納稅人,而財稅10號公告規定的六稅兩費減免優惠適用主體擴大為以下三類:

  一是小規模納稅人。這是增值稅中的概念,其標準為納稅人年應征增值稅銷售額500萬元及以下且未辦理一般納稅人登記。

  二是小型微利企業。這是企業所得稅中的概念,其標準為從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的居民企業。

  三是個體工商戶。這是《民法典》中自然人范疇的概念,其標準為經市場監督管理部門登記,領取個體工商戶營業執照,依法開展經營活動的個體經營者。

  由于原來享受財稅[2019]13號文件第三條規定的六稅兩費減免優惠的小規模納稅人包括絕大部分個體工商戶和小型微利企業,所以此次擴圍的部分僅指一般納稅人中的個體工商戶和小型微利企業。理解本條規定需把握以下四點:

  1.作為納稅人,如何判斷自己是否可以享受六稅兩費減免優惠呢?納稅人可以按照以下原則判斷:

 ?、賹τ谠鲋刀愋∫幠<{稅人,無論是否為小型微利企業或個體工商戶,無論從事什么行業,無論是否盈利或盈利多少(理論上應納稅所得額可能超過300萬元),優先按小規模納稅人標準享受六稅兩費減免優惠,沒有任何其他限制條件。

 ?、趯τ谠鲋刀愐话慵{稅人,如果符合企業所得稅小型微利企業條件(行業限制、指標限制兩個條件)或登記為個體工商戶的,也可以享受六稅兩費減免優惠。

 ?、蹖τ诘怯洖閭€體工商戶的納稅人,無論是否為小規模納稅人,無論從事什么行業,均可享受六稅兩費減免優惠,沒有其他任何限制條件。

 ?、芤曂毩⒓{稅人繳納企業所得稅的分支機構(分公司)不得通過判斷其是否符合小型微利企業條件來判斷是否享受六稅兩費減免優惠。但如果視同獨立納稅人繳納企業所得稅的分支機構(分公司)獨立繳納增值稅的,可以通過判斷其是否為小規模納稅人來判斷是否享受六稅兩費減免優惠。

  2.原則上,增值稅小規模納稅人按規定登記為一般納稅人的,自一般納稅人生效之日(辦理登記的當月1日或者次月1日,由納稅人自行選擇)起不再按照小規模納稅人適用六稅兩費減免政策。但納稅人如果符合總局2022年第3號公告第一條規定的小型微利企業和新設立企業的情形,或登記為個體工商戶,仍可申報享受六稅兩費減免優惠。

  3.個人獨資企業和合伙企業不是企業所得稅納稅人,自然不適用小型微利企業這一概念。但個人獨資企業和合伙企業可以根據小規模納稅人標準來判斷是否可以享受六稅兩費減免優惠。

  4.可以減征的六稅兩費范圍不包括水資源稅和證券交易印花稅。

  二、增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優惠政策的,可疊加享受本公告第一條規定的優惠政策。

  【楊永義解讀】與財稅[2019]13號文件規定相同,納稅人已經享受了六稅兩費普惠性以外其他優惠政策的,可以進一步享受上述擴圍的六稅兩費普惠性減免政策。疊加享受優惠的順序是先享受其他優惠政策,再享受六稅兩費普惠性減免政策。原來適用比例減免或定額減免的,享受六稅兩費減免優惠的計算基數是應納稅額扣除原有減免稅額后的余額。以城鎮土地使用稅為例,根據《財政部 國家稅務總局關于房產稅 城鎮土地使用稅有關問題的通知》(財稅[2009]128號)第四條規定,對在城鎮土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地,暫按應征稅款的50%征收城鎮土地使用稅。如某省對六稅兩費確定50%的減征比例,則納稅人應繳納的地下建筑物城鎮土地使用稅在減征50%的基礎上還可再減征一半,即實際最高減免幅度可達75%。

  三、本公告所稱小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

  從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

  季度平均值=(季初值+季末值)÷2

  全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

  年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

  小型微利企業的判定以企業所得稅年度匯算清繳結果為準。登記為增值稅一般納稅人的新設立的企業,從事國家非限制和禁止行業,且同時符合申報期上月末從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等兩個條件的,可在首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業申報享受第一條規定的優惠政策。

  【楊永義解讀】享受擴圍后的六稅兩費減免優惠的主體有三類,其中是否為小規模納稅人或個體工商戶非常容易判斷,但是登記為一般納稅人的企業是否為小型微利企業則不好判斷。因為按照《企業所得稅法》及其實施條例有關規定,納稅人在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業。

  對于作為六稅兩費減免優惠政策中享受主體之一的小型微利企業的判定,財稅10號公告仍然以企業所得稅年度匯算清繳(簡稱匯算清繳)結果為準??紤]存在新辦企業,企業(一般納稅人)能否按照小型微利企業享受六稅兩費減免優惠,總局2022年第3號公告將其分為存量企業和新辦企業兩類予以分別明確。

  1.存量企業。此處的存量企業,是指自2021年起每年已經依法辦理以前年度匯算清繳并登記為一般納稅人的企業。企業(一般納稅人)辦理匯算清繳后確定是小型微利企業的,不管具體是幾月(一般為3月、4月或是5月)辦理的匯算清繳,可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日享受六稅兩費減免優惠。理解這一規定需要掌握以下三點:

  (1)此處的當年的7月1日至次年6月30日,是指稅款的所屬期,而不是申報期。因此,按次申報的,納稅人自7月申報(當月發生的應稅行為)起,就開始享受六稅兩費減免優惠;按期申報的,納稅人自8月申報(申報7月屬期稅款)起,才開始享受六稅兩費減免優惠。

  (2)2022年1月1日至6月30日期間,是否按照小型微利企業享受六稅兩費減免優惠,納稅人則依據2021年辦理2020年度匯算清繳的結果確定。

  (3)企業(一般納稅人)是否享受六稅兩費減免優惠依據上年匯算清繳結果判斷。因此,如果上年匯算清繳結果符合小型微利企業條件,享受減免稅期間(辦理上年匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日)即使企業按上月末或季度平均值計算的三個指標不再符合小型微利企業標準,依然可以申報享受六稅兩費減免優惠。反之亦然。

  2.新辦企業。此處的新辦企業,是指成立后從未依法辦理年度匯算清繳并登記為一般納稅人的新設立企業。

  (1)依法辦理匯算清繳前。登記為增值稅一般納稅人的新設立企業,按規定辦理首次匯算清繳前是否能夠享受六稅兩費減免優惠,分為按期申報和按次申報兩種情況:

 ?、侔雌谏陥蟮?,納稅人從事國家非限制和禁止行業,且同時符合申報期上月末從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元兩項條件的,按規定辦理首次匯算清繳申報前,可按照小型微利企業申報享受六稅兩費減免優惠。

 ?、诎创紊陥蟮?,納稅人從事國家非限制和禁止行業,且同時在設立時點符合從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元兩項條件的,設立當月依照有關規定按次申報有關六稅兩費時,可申報享受六稅兩費減免優惠。但設立次月開始至首次辦理匯算清繳期間,其余按次申報是否可以享受六稅兩費優惠則依據申報期上月末從業人數、資產總額兩項條件判斷是否屬于小型微利企業。

  注意:新設立的企業(一般納稅人)在辦理首次匯算清繳前,每個申報期申報時按申報期的上月末數據(不是按季度平均值計算)來判斷是否屬于小型微利企業;同時,上一個申報期內判定是否屬于小型微利企業的結果,不影響下一個申報期是否為小型微利企業的判斷。

  (2)依法辦理首次匯算清繳后。按規定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業的一般納稅人,何時不得享受六稅兩費減免優惠,分為按期申報和按次申報兩種情況:

 ?、侔雌谏陥蟮?,納稅人自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業的次月1日至次年6月30日,不得再申報享受六稅兩費減免優惠。

 ?、诎创紊陥蟮?,納稅人自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業之日起至次年6月30日,不得再申報享受六稅兩費減免優惠政策。

  理解總局2022年第3號公告的這一規定需要掌握以下四點:

 ?、傩略O立企業按規定辦理首次匯算清繳后,按規定申報當月及之前的六稅兩費的,依據首次匯算清繳結果確定是否可申報享受減免優惠,不再依據首次匯算清繳前的標準判斷是否享受減免優惠。

 ?、谛略O立企業按規定辦理首次匯算清繳申報前,已按規定申報繳納六稅兩費的,不再根據首次匯算清繳結果進行追溯調整(退稅或補稅)。

 ?、?021年新設立企業,登記為增值稅一般納稅人的,小型微利企業的判定按照總局2022年第3號公告第一條第(二)項、第(三)項執行。

 ?、軐τ谛略O立的企業和上述非首次辦理匯算清繳的老企業,在辦理匯算清繳的具體時間上對享受六稅兩費減免優惠影響不同。一般納稅人非首次辦理匯算清繳的時間(一般為3月、4月或是5月)不會對后續月份六稅兩費減免優惠享受產生影響(享受減免稅期間固定為當年的7月1日至次年6月30日);而新設企業首次匯算清繳辦理時間(一般為3月、4月或是5月)對后續月份六稅兩費減免優惠享受有直接影響(享受減免稅期間為辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日)。

  需要注意的是,登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業、新設立企業,逾期辦理或更正匯算清繳申報的,應當依據逾期辦理或更正申報的結果,按照總局3號公告第一條第(一)項、第(二)項規定的六稅兩費減免稅期間申報享受減免優惠,并應當對六稅兩費申報進行相應更正。

  四、本公告執行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。

  【楊永義解讀】其他需要掌握的政策口徑:

  1.執行期限。擴圍的六稅兩費減免優惠政策是一項階段性稅收優惠政策,執行期限暫定為3年,即2022~2024年。2024年辦理2023年度匯算清繳后確定是小型微利企業的,納稅人申報享受六稅兩費減免優惠的日期截止到2024年12月31日。

  2.辦理方式。納稅人采取自行申報享受六稅兩費減免優惠的辦理方式,不需要額外提交資料,不需要備案和審批。

  3.未及時享受處理。納稅人符合條件但未及時申報享受六稅兩費減免優惠的,可依法申請抵減以后納稅期的應納稅費款或者申請退還。系統增加了六稅兩費減免優惠一鍵辦理、自動抵扣退抵稅功能,對申請抵減以后納稅期的應納稅費款的,系統將在納稅人下次申報時,自動抵減同稅費種的應納稅費款。

  4.申報預填功能。納稅人是否可以享受六稅兩費減免優惠,系統的判斷順序是先小規模納稅人,然后是一般納稅人中的小型微利企業和個體工商戶。具體說,一是未登記為一般納稅人的,系統默認為其按照增值稅小規模納稅人享受減免優惠,自動將本期是否適用小微企業‘六稅兩費’減免政策和增值稅小規模納稅人勾選項默認為是;二是登記為一般納稅人且同時登記為個體工商戶的,自動將本期是否適用小微企業‘六稅兩費’減免政策和一般納稅人個體工商戶勾選項默認為是;三是登記為一般納稅人且有減免稅期間對應的匯算清繳結果的,根據匯算清繳結果相應默認勾選本期是否適用小微企業‘六稅兩費’減免政策和一般納稅人小型微利企業的是或否選項。對于登記為一般納稅人的企業且沒有減免稅期間對應的匯算清繳結果的,系統無法判斷其是否為小型微利企業,沒有預填有關選項,納稅人申報時根據實際情況自行勾選。

  需要注意的是,納稅人勾選(確認)相應的減免政策適用主體選項并確認適用減免政策起止時間后,系統將自動填列相應的減免性質代碼、自動計算減免稅款。

  特此公告。

財政部 稅務總局

2022年3月1日

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