2022年增值稅留抵 (退稅新政解析)

知識必備 2022-09-08 21:33:32 48 瀏覽
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【編者按】2022年增值稅留抵退稅新政,是國家促進富民強企的大決策、大創舉,是稅收助企解難紓困的先手棋、及時雨。要切實確保全面、及時、準確貫徹落實,需把握好以下五個要點:

首先,衡量企業規模。屬小型企業、微型企業且符合退稅條件的,增量、存量留抵退稅皆可全額退還;

其次,確定行業劃型。屬制造業等六行業和批發零售等七行業,且符合退稅條件的,增量、存量留抵退稅皆可全額退還;

第三,吃透退稅條件。屬小型企業、微型企業及制造業等六行業,批發和零售等七行業的,適用四項退稅條件;屬其他企業的,適用五項退稅條件;

第四,正確計算退稅。不同行業、不同規模的一般納稅人,可能存在分別適用國家稅務總局公告2019年第20號和財政部總局公告2022年第14號等留抵退稅不同的政策規定、計算方法、增量存量和退稅比例等;

第五,及時申請退稅。小型、微型企業和制造業等六行業存量留抵退稅,為階段性退稅優惠政策,2022年底前完成;增量留抵退稅為長期優惠政策,注意二者的區別及不同行業、規模企業申請退稅時間的差異。

詳情且看本文,為您抽絲剝繭......

2022年增值稅留抵退稅新政解析

(2022.6.8更新)序項目微型企業小型企業制造業等6行業、批發和零售等7行業增 量存 量增 量存 量增量存 量1行業范圍全行業(含6+7行業)全部6+7行業6行業中型企業6行業大型企業7行業2申請

起始時間2022.4.納稅申報期起2022.5.申報期起2022.4.

申報期起2022.5.申報期起2022.6.

申報期起2022.7.

申報期起3完成時間持續辦理2022.4.30前持續辦理2022.6.30前持續辦理2022.6.30前2022.6.30前2022.12.31前4自主

選擇權1.納稅人可以選擇向主管稅務機關申請留抵退稅,也可以選擇結轉下期繼續抵扣。

2.同時符合財政部 稅務總局公告2022年第14號第一條和第二條相關留抵退稅政策的納稅人,可任意選擇申請適用增量或存量留抵退稅政策。5申請事項1.納稅人應在納稅申報期內,完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。

2.2022年4月至6月的留抵退稅申請時間,延長至每月最后一個工作日(含適用39號公告申請增量留抵退稅的納稅人)。

3.納稅人可以在規定期限內同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。

4.納稅人既欠繳增值稅,又有增值稅留抵稅額的,應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅(含其滯納金、簡易計稅形成的欠稅,不含預繳增值稅)后,再申請增值稅增量及存量留抵退稅(總局公告2019年第20號、國稅發〔2004〕112號、國稅函〔2004〕1197號)。

5.提交留抵退稅資料:通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退(抵)稅申請表》(見國家稅務總局公告2022年第11號附件)6辦理程序

要求1.辦理程序:期末留抵稅額抵減增值稅欠稅(如有)、10萬以下小微簡易退稅流程歸類管理(系統自動完成:退稅金額判定、風險判定、審核核準、開具收入退還書)、受理退稅申請、審核及核準、出具稅務事項通知書(從受理申請至本環節,限10個工作日內辦結)、開具收入退還書、國庫辦理退稅。

2.辦理流程:窗口受理、內部流轉、限時辦結、窗口出件。辦理留抵退稅的其他稅收管理事項,繼續嚴格執行《增值稅留抵退稅操作規程》及其他現行文件規定。7留抵退稅

審核要點1.表單初審:《退(抵)稅申請表》(國家稅務總局公告2022年第4號附件1)填報信息完整性;

2.主行業界定:是否正確無誤。

3.分類核準:簡易程序(小微企業、退稅額不超過10萬元、風險等級較低)、一般程序、特別程序(系統暫停、終止審批流程等)。

4.表內信息核實、比對(退稅4條件、申請退還項目勾選、退稅類型勾選、申請退還項目勾選、營業收入及資產總額、企業劃型、留抵退稅 申請類型勾選、留抵退稅計算數據復核等),是否正確且符合現行政策規定;

5.核實部門意見:根據上述審核情況,簽注部門審核及終審核準意見。8退稅條件2022.12.31.前,同時符合(小微企業2023年以后,按財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號第八條的五項條件):

1.納稅信用等級為a級或者b級;

2.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發票情形;

3.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策(政策適用的具體范圍參見附表3、4)。9增量留抵

計算1.獲得一次性存量留抵退稅前,增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

2.納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。10存量留抵

確定1.獲得一次性存量留抵退稅前:按孰小原則確定。即:

①當期期末留抵稅額≥2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;

②當期期末留抵稅額<2019年3月31日期末留抵稅額的,存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

2.獲得一次性存量留抵退稅后:存量留抵稅額為零。其以后所形成留抵稅額,均為增量留抵稅額。11企業

劃型標準一、中型企業、小型企業和微型企業,按照《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號)和《金融業企業劃型標準規定》(銀發〔2015〕309號)中的營業收入指標、資產總額指標確定(詳見附件1、附件2)。

納稅人適用小微企業留抵退稅政策時行業歸屬,根據《國民經濟行業分類》關于以主要經濟活動確定行業歸屬的原則,以上一會計年度從事《國民經濟行業分類》對應業務增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業確定。其中:

1.資產總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。

2.營業收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;

3.不滿一個會計年度的,按照以下公式計算:增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業實際存續期間增值稅銷售額÷企業實際存續月數×12

二、上述所列行業以外的納稅人、未采用營業收入指標或資產總額指標劃型確定的納稅人,劃型標準為:

1.微型企業:增值稅銷售額(年)<100萬元;

2.小型企業:增值稅銷售額(年)<2000萬元;

3.中型企業:增值稅銷售額(年)<1億元。

4.大型企業,指除上述中型企業、小型企業和微型企業外的其他企業。

三、符合增量、存量留抵退稅條件的小微企業、6+7行業及其他企業,均含個體工商戶一般納稅人。12銷售額的

確定增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額(含申報的未開票收入等)、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的銷售額確定。13主行業

界定(一)制造業等六行業、批發和零售業等七行業的界定。

根據財政部 稅務總局公告2022年第14號、財政部 稅務總局公告2022年第21號規定,制造業等六行業、批發和零售業等七行業納稅人,是指《國民經濟行業分類》(gb/4754-2017)中的制造業、科學研究和技術服務業、電力、熱力、燃氣及水生產和供應業、軟件和信息技術服務業、生態保護和環境治理業和交通運輸、倉儲和郵政業(下表中代碼門類及大類分別為:c1343、d4446、g5360、i65、m7375、n77)等六個行業,以及農、林、牧、漁業、批發和零售業、住宿和餐飲業、居民服務、修理和其他服務業、教育、衛生和社會工作、文化、體育和娛樂業(下表中代碼門類及大類分別為:a0105、f5152、h6162、o8082、p83、q8485、r8690)等七個行業業務相應發生的增值稅銷售額合計占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述6+7行業納稅人銷售額比重,應根據其申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期的銷售額計算確定。

計算公式:6+7行業增值稅銷售額合計÷全部增值稅銷售額×100%14銷售額

比重計算(一)適用小微企業留抵退稅政策的行業歸屬確定:根據《國民經濟行業分類》關于以主要經濟活動確定行業歸屬的原則,以上一會計年度從事《國民經濟行業分類》對應業務增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業確定。

(二)適用6+7行業留抵退稅政策的行業歸屬界定:銷售額比重是否超過50%按照下列方法計算確定:

1.根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定;

2.申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期的銷售額計算確定。15留抵退稅

計算1.允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×100%

2.允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構成比例×100%16進項構成

比例

計算口徑一、進項構成比例:為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的下列五類扣稅憑證注明的增值稅額,占同期全部已抵扣進項稅額的比重:

1.增值稅專用發票(含帶有增值稅專用發票字樣全面數字化的電子發票);

2.稅控機動車銷售統一發票;

3.收費公路通行費增值稅電子普通發票;

4.海關進口增值稅專用繳款書;

5.解繳稅款完稅憑證。

計算公式為:進項構成比例=2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的五類扣稅憑證注明的增值稅額÷同期全部已抵扣進項稅額×100%

二、無需扣減已轉出進項:納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內按規定轉出的進項稅額,無需從已抵扣增值稅額中扣減。

三、其他納稅人進項構成比例計算口徑:適用財政部 稅務總局公告2022年第14號以外的其他納稅人:申請退還增量留抵稅額的規定以及進項構成比例計算口徑,也按照本口徑執行。17增量、存量

留抵退稅

特別條款一、享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的:

1.自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的,不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后,按規定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

2.自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的,可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后,按規定申請退還留抵稅額。

二、出口貨物勞務、發生跨境應稅行為的:

1.適用免抵退稅辦法的,應先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后,仍符合本公告規定條件的,可以申請退還留抵稅額;

2.適用免退稅辦法的,相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。18后續處理一、納稅人

1.取得退還的留抵稅額后,應相應調減當期留抵稅額。

2.以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段,騙取留抵退稅款的,由稅務機關追繳其騙取的退稅款,并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。

3.納稅人按規定需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的,可通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》(見國家稅務總局公告2022年第14號附件2)。

5.納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后,辦理增值稅納稅申報時,將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第22欄上期留抵稅額退稅填寫負數,并可繼續按規定抵扣進項稅額。

6.已退還的增量、存量留抵退稅,允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據中扣除。(財稅〔2018〕80號)

二、稅務機關

1.留抵退稅網格化管理(臺賬管理)。

2.如果發現納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形,納稅人應在下個納稅申報期結束前繳回相關留抵退稅款。

3.自受理《繳回留抵退稅申請表》之日起5個工作日內,依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務事項通知書》。19附件下載附件1:增值稅留抵退稅之《中小企業劃型標準規定》

附件2:增值稅留抵退稅之《金融業企業劃型標準》

附件3:增值稅留抵退稅之【即征即退】政策梳理

附件4:增值稅留抵退稅之【先征后退(返)】政策梳理

附件5:增值稅留抵退稅之《國民經濟行業分類與代碼(6+7行業簡版)》(gb/4754-2017)制表人:葛 彧制表日期:2022年3月29日更新日期:2022年6月8日

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