公司為員工提供宿 (舍的財稅處理)

知識必備 2022-09-08 21:33:33 45 瀏覽
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  一般來說,公司為員工提供宿舍,分為如下幾種方式,我們一同來看下具體內容及相關的財務處理。

財務處理

 ?、俟景匆欢藴蕦⒆》垦a貼并入員工工資直接發放

  借:管理費用

  貸:應付職工薪酬-工資薪金

 ?、诠窘y一租房后無償提供給職工住宿

  借:管理費用

  貸:應付職工薪酬-職工福利費

 ?、蹅€人租房后,將租房發票予以公司進行報銷

  借:管理費用

  貸:應付職工薪酬-職工福利費

 ?、芷髽I將自有房產無償提供給員工住宿

  借:管理費用

  貸:應付職工薪酬-非貨幣性福利

  同時:

  借:應付職工薪酬-非貨幣性福利

  貸:累計折舊

  小必提醒

  如果向員工收取租金,公司要確認為其他業務收入。根據財稅〔2000〕125號,對按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房,包括企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房暫免征收房產稅。

  收到租金時:

  借:銀行存款

  貸:其他業務收入

  同時結轉成本:

  借:其他業務成本

  貸:累計折舊

  以上是幾種方式的具體財務處理,下面我們一同分析所涉及的相關稅費情況:

稅費情況

  01、增值稅

  公司為員工提供宿舍,屬于非經營行為,不用繳納增值稅。

  02、企業所得稅

  方式①公司以住房補貼形式計入職工福利費并入工資薪金發放,則相關支出在不超過工資薪金總額的14%部分可全額在企業所得稅稅前扣除。

  方式②統一租房后提供給員工居住,同樣可憑租金發票計入職工福利費,不超過工資薪金總額的14%部分在企業所得稅全額扣除。

  方式③員工租房后取得的租房發票,如果發票抬頭是個人,則不能在企業所得稅稅前扣除,發票抬頭符合標準的話同樣計入職工福利費,按標準扣除。

  方式④根據國稅函〔2009〕3號文規定,為職工提供的非貨幣性福利,可以計入福利費,按標準扣除。

  03、個人所得稅

  方式①并入工資薪金,繳納個人所得稅。

  方式②和③分為兩種情況,若是職工集體宿舍無法分攤房租到每位職工則無需繳納個人所得稅,若可以分攤到職工,如一位職工一間宿舍,則需要按每月租金確認工資薪金,繳納個人所得稅。

  方式④,同樣的若無法具體分攤租金到每位員工,則不繳納個人所得稅,反之則應按照每月提取的折舊額確認工資薪金收入,繳納個人所得稅。

  來源:稅律風云 作者:周軒 2022.04.26


免費或低價租賃給本單位員工的宿舍如何財稅處理

  實務中,有的企業將自有房屋無償或明顯低于市場價格提供給員工居住。無償或低價出租給員工的房屋應當如何財稅處理?

  一、增值稅處理。依照財稅[2016]36號附件1第十條規定,銷售服務、無形資產或者不動產,是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產,但屬于下列非經營活動的情形除外:(一)行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;2.收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(印)制的財政票據;3.所收款項全額上繳財政。(二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。(三)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。第十四條規定,下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。…

  根據上述規定,企業把自己的房屋免費或低價租賃給員工做職工福利,屬于非經營活動,不是增值稅的應稅范圍,相應也不存在視同銷售的問題,即使有償取得了租金收入,也是不需要確認增值稅收入。

  二、個人所得稅處理。一是個人支付的租金,可以作為個人所得稅專項附加費用扣除,不論支付多少,可以依法實行定額扣除。當然,享受住房租賃專項附加扣除應同時具備四個條件:1.納稅人在主要工作城市沒有住房。2.納稅人為簽訂租賃住房合同的承租人。3.納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市也沒有自有住房。4.納稅人及其配偶未選擇享受住房貸款利息專項附加扣除。也就是說,住房貸款利息與住房租金兩項扣除政策只能享受其中一項,不能同時享受,選擇了享受住房貸款利息專項附加扣除,相應就不能享受住房租金扣除。對于租賃單位住房沒有支付租金,即使同時具備上述四個條件,也不能享受住房租金扣除。二是低價或免租是否計算個人所得稅應當區分情況:若是職工集體宿舍無法分攤房租到每位職工則無需繳納個人所得稅;若可以分攤到職工,如企業高管的單身宿舍,則需要按每月租金確認工資薪金,繳納個人所得稅。

  三、房產稅處理。按照規定,房產稅采用比例稅率、從價計征。實行從價計征的,稅率為1.2%;從租計征的稅率為12%。根據《財政部 國家稅務總局關于企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房房產稅和營業稅政策的通知》(財稅〔2013〕94號)的規定,《財政部 國家稅務總局關于調整住房租賃市場稅收政策的通知》(財稅〔2000〕125號)第一條規定,暫免征收房產稅、營業稅的企業和自收自支事業單位向職工出租的單位自有住房,是指按照公有住房管理或納入縣級以上政府廉租住房管理的單位自有住房。因此,企業向員工出租沒有納入公有住房或縣級以上政府廉租住房管理的自有住房,不能享受免征房產稅的優惠。

  如湖北省地方稅務局《關于財產行為稅若干政策問題的通知》(鄂地稅發〔2014〕63號)規定:對租金水平明顯偏低且無正當理由或以實物抵租的,應按照同一地段同類出租房屋的租金水平核定房產稅應納稅額。無同一地段同類出租房屋參照的,可按照不低于以房產原值計算的房產稅金額進行核定征收。在優惠政策上,現行政策即《財政部 稅務總局 住房城鄉建設部關于完善住房租賃有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局 住房城鄉建設部公告2021年第24號)第二條規定:對企事業單位、社會團體以及其他組織向個人、專業化規?;》孔赓U企業出租住房的,減按4%的稅率征收房產稅。對于小規模納稅人和小型微利企業還可以再減半征收房產稅。

  四、企業所得稅處理。根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定:企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。企業將房屋免費或低價租賃給員工作為職工福利的,按照上述規定應作為視同提供勞務處理。因此,嚴格依照稅法規定的話,對于免費或低于市場價部分的房租需要做納稅調增;但是,依照現有的企業所得稅申報表填報規則,對于因為視同銷售納稅調增產生的支出(費用),是可以按照規定稅前扣除的,也是可以進行納稅調減。因此,如果企業的福利費支出沒有超標的情況下,免費或低價租賃房屋給員工的,在經過納稅調增和納稅調減后,對企業所得稅整體是沒有影響的。不過,納稅調增收入可以增加廣宣費等稅前扣除計算的基數。

  五、會計處理。企業會計核算如果執行的是《企業會計準則》的,嚴格按照會計準則規定,對于企業提供非貨幣性福利的,是需要按照公允價值計量,對于提供的資產租賃服務的也需要確認收入。但是,按照會計核算借貸相等的基本原則,企業如果對非貨幣性福利按照公允價值計量增加收入的同時,也會同金額的增加了企業成本費用金額,最終對企業會計利潤是沒有影響的。因此,在實務中,對于企業免費或低價租賃房屋給員工作為職工福利的,對于免租或不公允的部分基本上都沒有確認收入?!缎∑髽I會計準則》或《企業會計制度》對這方面是沒有明確的規定,因此這些準則(制度)的企業實務中也就不會主動地去確認收入。一般是按照應計提的折舊根據受益對象,計入當期損益或相關資產成本。同時確認應付職工薪酬-非貨幣性福利。實際收取的房屋收入計入其他業務收入。

  來源:中匯武漢稅務師事務所十堰所 作者:紀宏奎 2022.07.23

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